何人為課稅之對象?稅率為多少?

所引用之法條均為立法院於民國(下同)100年4月15日所三讀通過之特種貨物及勞務稅條例即俗稱之奢侈稅，亦可參照筆者：奢侈稅三讀通過後關於房地產的分析！！ 乙文內之分析，以下：

一、 何人為課稅之對象?稅率為多少?

          1. 依第二條規定：銷售中華民國境內之房屋、土地，持有期間在二年以內之房屋

               及其坐落基地或依法得核發建造執照之都市土地需課稅。

               納稅義務人為原所有權人(並未有區分自然人或法人，故法人符合規定者，亦

               須依稅率申報繳納)，於銷售時課徵特種貨物及勞務稅。但符合第五條規定者

               ，不包括之。

           2. 稅率；持有期間(參照第三條第三項)二年內之稅率為百分之十，若房屋及土

               地持有期間在一年以內者，稅率為百分之十五(第七條規定)。

二、 在何種情況下可不用繳納？

          依該條例第五條之規定：有下列情形之一，非屬本條例規定之特種貨物：

           1. 所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有一戶房屋及其坐落基地，辦竣戶籍

               登記且持有期間無供營業使用或出租者。

          注意：是一起計算的！！所以假設是夫、妻、加一成年子女、一未成年子女，

          計算時，就是三個人名下僅有一戶！

           2. 符合前款規定之所有權人或其配偶購買房屋及其坐落基地，致共持有二戶房

                地，自完成新房地移轉登記之日起算一年內出售原房地，或因調職、非自

                願離職、或其他非自願性因素出售新房地，且出售後仍符合前款規定者。

           注意：即便有上列的條件，也要符合第一項！！

           注意：非自願離職要有證明！

           注意：其他非自願性因素有待施行細則補充。

            3. 銷售與各級政府或各級政府銷售者。

            4. 經核准不課徵土地增值稅者。(參照前文)

            5. 依都市計畫法指定之公共設施保留地尚未被徵收前移轉者。

            6. 銷售因繼承或受遺贈取得者。

            注意：繼承就可能會有公同共有的問題！

             7. 營業人興建房屋完成後第一次移轉者。

             注意：就是報載的預售屋，但買方若是二年內移轉仍然有，只是建商沒有！

              8. 依強制執行法、行政執行法或其他法律規定強制拍賣者。

              注意：就是法拍屋，流抵契約要待施行細則進一步確定！

              9. 依銀行法第七十六條或其他法律規定處分，或依目的事業主管機關命令

                  處分者。(參照前文)

              10. 所有權人以其自住房地拆除改建或與營業人合建分屋銷售者。

               11. 銷售依都市更新條例以權利變換方式實施都市更新分配取得更新後之房

                     屋及其坐落基地者。

三、 奢侈稅是否可回溯？

          依第三條第三項規定，持有期間，指自本條例施行前或施行後完成移轉登記之日

          起計算至本條例施行後訂定銷售契約之日止之期間。故若於今年6月1日實施，則

          簽約日為 6月1日之房屋及土地為98年6月1日購買之房屋及土地，仍會被課予奢

          侈稅。但若於實 施日前完成過戶，即便取得未滿二年仍不須被課徵。

           所以是看持有期間，只是要注意，開頭是以移轉登記開始，結束是以簽約日計算！

四、 納稅義務人應如何繳納？

         奢侈稅採申報制，房屋及土地原所有權人，應於訂定銷售契約之次日起三十日

         內計算應納稅額，自行填具繳款書向公庫繳納，並填具申報書，檢附繳納收據

         、契約書及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售價格及應納稅。

         其實因為要檢附的還包括了契約書，故日後仲介的收入與所得恐怕也在下一波

         的稅務檢討之中了！！

五、 若納稅義務人未依規定繳納稅款，代價為何？

          第二十一條：納稅義務人逾期繳納稅款，應自繳納期限屆滿之次日起，每逾二

          日按滯納之金額加徵百分之一滯納金；逾三十日仍未繳納者，移送強制執行。

          前項應納稅款應自滯納期限屆滿之次日起，至納稅義務人自動繳納或移送執行

          徵收繳納之日止，就其應納稅款之金額，依各年度一月一日郵政定期儲金一年

          期固定利率按日計算利息，一併徵收。

          第二十二條：納稅義務人短報、漏報或未依規定申報銷售第二條第一項第一款

          規定之特種貨物或特種勞務，除補徵稅款外，按所漏稅額處三倍以下罰鍰。

           利用他人名義銷售第二條第一項第一款規定之特種貨物，除補徵稅款外，按所

           漏稅額處三倍以下罰鍰。

六、 何時開始實施？

          報載所謂的最快六月一日上路，實應待行政院公佈後始得知曉，而實際執行方

          式亦需待財政部定出施行細則後才更明確。此在法條第25、26條中可看出。

七、特殊規定

         第二十二條第二項規定，利用他人名義銷售第二條第一項第一款規定之特種貨

          物，除補徵稅款外，按所漏稅額處三倍以下罰鍰。

         此為投資客條款，從此也可以看出，何以筆者之前就寫到，奢侈稅看來打的是

         房仲而不是房價，只要屋主撐得過兩年的本金利息，再賣以後根本沒有再繳稅

          的問題，而成交量卻因此下滑，那房仲、代銷、裝潢、搬家、家具、家電等反

          倒受到影響，以前投資客在一年五戶以上要繳營業稅，故人頭使用多會到五戶

          ，但在第五條第一項第二款規定及本條的規定下，應注意使用人頭之問題！免

          得要繳稅還要被罰，算起來是房價的30~45%，比例非常驚人啊！

八、有無破解方法？

         說實在的，現在的房仲、代銷等產業都想要知道的就是這個方面，但並不是沒

         有法律方面可以處理，合法的不用繳納，但市場接受度才是重點，報上已有載

         ，用信託的方式，或是如以前先租再賣，只要重點在所有權的變動為依第三條

         第三項持有期間超過二年以上，就不須要繳納奢侈稅，只是買方是否願意配合

         就是了！

九、賣方要房仲配合寫低成交價？

         協助逃漏稅是有刑責的，且若以調降售價來減輕奢侈稅，或是以調整服務報

         酬的方式，都並不是好的方式，第八條有規定：納稅義務人銷售或產製特種

         貨物或特種勞務，其銷售價格指銷售時收取之全部代價，包括在價額外收取

          之一切費用。但本次銷售之特種貨物及勞務稅額不在其內。

         前項特種貨物或特種勞務如係應徵貨物稅或營業稅之貨物或勞務，其銷售價

         格應加計貨物稅額及營業稅額在內。

         當然還要注意避免違反不動產經紀業管理條例賺取差價的問題，也要小心！

          看這一條就知道，是無法用此方式避免的，尤其還有刑事責任，實不宜冒險！

十、經營方向：

         房仲此時如能配合奢侈稅的方向，開始經營一些特定的買方或物件的話，

         其實會有適度的轉型，發展另一個希望哦^^